免征額有上調(diào)空間，綜合與分類相結(jié)合，專項(xiàng)扣除考慮家庭因素，稅率可適當(dāng)下調(diào)，這正是備受關(guān)注的個稅改革可著力的四個方向關(guān)乎每個人“錢袋子”的個人所得稅改革，在每年兩會上都會成為眾人關(guān)注的熱點(diǎn)問題。“目前，個人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計和論證中，總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制?！?月7日，財政部部長肖捷在兩會新聞發(fā)布會的上述回答讓不少人吃了一顆“定心丸”，呼吁多年后，個稅改革的“靴子”終于要落地了。中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，個人所得稅改革方案在今年內(nèi)公布問題不大，但由于改革涉及到稅制模式的變更，“牽一發(fā)而動全身”，因此應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，最終正式施行可能要在2020年左右。免征額有上調(diào)空間對于大多數(shù)民眾來說，平時和個人所得稅“打交道”最多的就是工資薪金的扣稅，目前，我國在工資扣稅方面規(guī)定的免征額為3500元/月。這已經(jīng)是6年前定下的標(biāo)準(zhǔn)。2011年6月30日，全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元。縱觀我國個稅的修訂歷程，調(diào)整個稅起征點(diǎn)一直是其主要內(nèi)容，個稅的起征點(diǎn)也從最初1980年的800元，先后調(diào)整為2005年的1600元、2007年的2000元和2011年的3500元。因此，對于此次個稅改革，起征點(diǎn)是否會進(jìn)一步提高，再次成為了各界關(guān)注的焦點(diǎn)。在今年兩會上，不少代表委員都對進(jìn)一步提高個稅起征點(diǎn)表示支持。全國政協(xié)委員、太平洋保險公司董事長高國富就表示，6年間工薪階層的收入雖然在增長，但相對于各地房價的大幅上漲以及生活成本的上升，其實(shí)并不成比例，他認(rèn)為，現(xiàn)行個稅免征額相對偏低，應(yīng)該上調(diào)。全國人大代表、格力電器董事長董明珠關(guān)于“年收入10萬元以內(nèi)的不應(yīng)繳納個稅，有錢人應(yīng)多繳稅，才能有效減小貧富差距”的言論，更是收獲點(diǎn)贊無數(shù)。施正文向法治周末記者介紹，在一些西方國家采取的是個稅免征額標(biāo)準(zhǔn)與通貨膨脹率等相掛鉤的機(jī)制，每年實(shí)行動態(tài)調(diào)整。6年來我國居民人均可支配收入逐年上漲，物價也不斷上升，但個稅起征點(diǎn)卻沒有調(diào)整，確實(shí)不符合客觀規(guī)律。施正文強(qiáng)調(diào)，個稅免征額是國家稅收對民眾基本生計費(fèi)用的扣除，6年前定下的3500元標(biāo)準(zhǔn)顯然已不適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平，免征額有上升空間。對此，肖捷也表示，在研究制定個稅改革方案中，將根據(jù)居民消費(fèi)水平等因素進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高。全國人大代表、深圳市南嶺村社區(qū)黨委書記張育彪建議，在國家統(tǒng)一規(guī)定基本免征額基礎(chǔ)上，可授權(quán)地方政府自行制定符合各地實(shí)際情況和財政收支承受能力的個稅免征額。各地的免征額與當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)職工平均薪酬、最低工資標(biāo)準(zhǔn)、住房價格、物價水平等掛鉤來調(diào)整。但施正文認(rèn)為，賦予地方自行制定個稅免征額有可能帶來地方稅收的亂象，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮，而個稅改革其實(shí)并不是簡單提高起征點(diǎn)就可以完成目標(biāo)的?！霸龅汀U(kuò)中、調(diào)高”是國家個稅改革的總體原則和方向，施正文指出，這要求通過改革調(diào)節(jié)財產(chǎn)收益的再分配，讓稅制更加公平，高收入者稅負(fù)適當(dāng)增加，中等收入者持平，低收入者稅負(fù)要降低。“這一目標(biāo)只靠提高個稅起征點(diǎn)是根本不可能實(shí)現(xiàn)的?！笔┱膹?qiáng)調(diào)，此輪個稅改革重點(diǎn)其實(shí)是在征收模式的改革上，要逐步實(shí)現(xiàn)綜合和分類相結(jié)合的個稅征收制度。綜合與分類相結(jié)合當(dāng)前我國個稅實(shí)行的是分類稅制，即將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、股息紅利、財產(chǎn)租賃等11類所得分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征收。“這種分類稅制在征管上確實(shí)比較簡便，但不能充分體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和貧富差距的作用。”施正文介紹，目前，世界上大多數(shù)國家在個稅征收模式上實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，其精髓就是對個人不同收入來源進(jìn)行分類，并將其部分收入納入全年綜合的計稅范圍?！爸鸩浇⒕C合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”也是黨的十八屆三中全會決定提出的改革目標(biāo)。哪些收入將進(jìn)行“綜合”征稅是改革中的關(guān)鍵問題。對此，肖捷透露，目前，改革的基本考慮是將工資薪酬、勞務(wù)報酬、稿酬等部分收入項(xiàng)目實(shí)行按年匯總納稅；對利息、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性所得考慮繼續(xù)按現(xiàn)行的分類計征方式征稅?！安捎镁C合與分類相結(jié)合的個稅征收模式將有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平?！笔┱慕忉尫Q，現(xiàn)行個稅的分類征收，容易出現(xiàn)兩個人勞動收入相同，但由于收入來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同的情況。比如，有的勞動者其收入主要是勞務(wù)報酬，要按20%稅率繳稅；有些人收入來源則更加多樣，不僅每項(xiàng)都能有免征額，工資薪酬也能享受遞進(jìn)稅率等更多實(shí)惠。當(dāng)前個人所得稅在民間也被戲稱為“工薪稅”，據(jù)統(tǒng)計資料顯示，在我國個稅收入中，有近70%是工薪階層通過企業(yè)單位扣稅的。施正文強(qiáng)調(diào)，這也是只采用分類征收的弊端，因?yàn)楣ば诫A層的收入來源相對單一，可能只有工資收入；而收入很高的人收入構(gòu)成復(fù)雜，分類征收卻無法把全部收入統(tǒng)一到一起繳稅。因此，將工資薪酬、勞務(wù)報酬、稿酬等項(xiàng)目合并綜合征收，按年匯總納稅，可以解決按次征收或按月征收所帶來的因某次或某月收入偏高導(dǎo)致加重整體稅負(fù)過高的現(xiàn)象，真正發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。此外，施正文指出，新型的個稅征收模式將實(shí)行按綜合所得減除的標(biāo)準(zhǔn)，而不是繼續(xù)按工薪所得等單一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除，這也能“堵住”諸如一些企業(yè)高管只領(lǐng)取極低的賬面工資以避免適用高稅率納稅等避稅行為。專項(xiàng)扣除考慮家庭因素“個稅改革將適當(dāng)增加與家庭生計相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，考慮有關(guān)‘二孩’家庭的教育等支出，進(jìn)一步減輕納稅人的負(fù)擔(dān)?！毙そ荼硎?，除了要實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的征稅體系外，建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制也是此輪個稅改革的核心內(nèi)容。施正文解釋稱，所謂專項(xiàng)扣除，是在計算個人應(yīng)繳納個稅數(shù)額時，將相應(yīng)專項(xiàng)開支數(shù)額在稅基中扣除，從而減少納稅的額度。這需要考慮納稅人和家庭的總體負(fù)擔(dān)，將贍養(yǎng)人口、兒童教育成本、按揭貸款等情況納入其中。在施正文看來，這不僅是綜合所得稅制改革的必然舉措，也是國家實(shí)現(xiàn)從以個人為征稅對象到以個人與家庭結(jié)合為征稅對象模式改革的關(guān)鍵一環(huán)，更是讓稅收趨于公平的核心所在?！拔覈?dāng)前個稅征收采用的是以個人為單位的基本扣除方式，雖然確定免征額考慮了個人吃穿等基本開支，個人繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險以及住房公積金等也可在稅前扣除，但卻沒有將家庭的教育、住房、醫(yī)療等基本生活開支納入其中，這在一定程度上加劇了不公平，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。”施正文舉例稱，比如，同樣是工資收入相同的兩個家庭，一個家庭擁有多套住房，另一個家庭卻背負(fù)房貸，且有兩個孩子需要撫養(yǎng)，這兩個家庭實(shí)際生活狀況與支出是完全不同的，但在繳納個稅時卻并沒有差別，無法體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。在適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行基本扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時考慮將家庭部分重要生計支出項(xiàng)目予以一定額度的扣除，能有效減輕家庭整體稅負(fù)。施正文以美國為例稱，美國個稅最高稅率為39.6%，但在各類稅前抵扣后，最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右?！皩ｍ?xiàng)扣除范圍要充分考慮稅收政策受益面的公平性、國家整體稅收的平衡性以及稅收征管的可行性等綜合因素。從國外經(jīng)驗(yàn)來看，住房貸款利息、兒童教育、家庭養(yǎng)老等支出可能被列為專項(xiàng)扣除項(xiàng)目?！笔┱恼f。全國政協(xié)委員賈康也認(rèn)為，除二孩家庭教育支出外，房屋貸款月供利息部分將很可能進(jìn)行專項(xiàng)扣除，在計征個人所得稅時，先將房貸產(chǎn)生的利息從收入中扣除，再對扣除后的收入繳稅，將有利于房貸者稅負(fù)的降低。施正文向法治周末記者透露，目前，基本扣除與專項(xiàng)扣除相結(jié)合的模式在改革中已達(dá)成共識，但難點(diǎn)在于如何制定細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)。“扣除標(biāo)準(zhǔn)、方式與各地財政的承受能力、國家整體經(jīng)濟(jì)狀況有關(guān)，因此，扣除項(xiàng)會有抵扣限制，也要設(shè)置抵扣額度的‘天花板’?！笔┱呐e例稱，比如，對房貸利息的抵扣是否適用二套住房，對房屋總價及貸款額是否有限制等，都需要通過細(xì)致的整體調(diào)研測算來制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)?？紤]個人和家庭因素的綜合與分類個稅制度要比當(dāng)前單獨(dú)分類征收的個稅模式更為復(fù)雜。肖捷表示，改革除了要按照稅收法定原則，相應(yīng)修改稅法外，更需要相對成熟的社會配套條件。施正文解釋稱，在現(xiàn)行個人所得稅制下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不進(jìn)行直接接觸，通過源泉扣繳方式由支付方代扣代繳。這種方式對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平要求不高，稅收成本也較低。但綜合征收不僅需要納稅人“自行申報”收入及家庭實(shí)際情況，同時也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管與核查水平提出了更高要求?！爱?dāng)前我國稅務(wù)部門的征管系統(tǒng)還未能與公安、工商、銀行等部門實(shí)時聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，從客觀上難以做到準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入及實(shí)際家庭情況的條件。因此，推動個稅改革的同時，也要盡快實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)的涉稅信息聯(lián)網(wǎng)，建立健全自然人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，并適度提高稅務(wù)部門職權(quán)，加大調(diào)查能力等，為個稅改革全面落實(shí)打好基礎(chǔ)?！笔┱恼f。稅率可適當(dāng)下調(diào)稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)準(zhǔn)，在此輪個稅改革中，降低稅率的呼聲也很強(qiáng)烈。剛履新全國人大財經(jīng)委副主任委員的黃奇帆就建議將個人所得稅中工薪所得最高稅率從45%降低至25%，以此作為推進(jìn)個人所得稅綜合與分類相結(jié)合改革的突破口。黃奇帆舉例稱，與周邊相比，中國香港相應(yīng)最高稅率只有15%，新加坡為22%；跟發(fā)展中國家比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%；跟發(fā)達(dá)國家比，加拿大為33%，美國為39.6%，與很多國家相比，我國當(dāng)前最高45%的稅率都屬于略高水平。然而，高稅率并沒有帶來相應(yīng)的高稅收，2016年，我國個人所得稅占總稅收的7.7%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家30%和發(fā)展中國家15%左右的水平。黃奇帆直言，這除了與稅收模式有關(guān)，高稅率導(dǎo)致我國高收入群體避稅動機(jī)強(qiáng)、方式多也是原因之一。比如，現(xiàn)在一些高收入人群會采取“工作在大陸、工資在海外”或者“錢在企業(yè)、不拿工資”等方式避稅。 將個稅最高邊際稅率降低至25%，將有助于社會各階層對繳納個稅的認(rèn)同度。黃奇帆認(rèn)為，降低稅率“不會增加社會成本，不會損及個體利益，且阻力小、易操作”。在施正文看來，降低稅率還有助于減少我國的稅率檔次。目前我國實(shí)行的是7級超額累進(jìn)稅率，但前幾個稅級對應(yīng)的所得額與稅級間距太小，比如，應(yīng)納所得稅額超過1500元至4500元部分適用10%稅率，超過4500元至9000元則適用20%稅率，很容易使中低收入者被劃入到較高的稅級中；而最后兩級稅率偏高，不但會加劇避稅行為的發(fā)生，也不利于吸引國際高端人才和留住本國優(yōu)秀人才。施正文建議，通過降低稅率，可將我國累進(jìn)稅率從7級調(diào)整為5級，較少的稅率檔次也能夠降低稅收征管的復(fù)雜程度與征管成本，提高稅收征管效率。 考慮到稅收要體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則以及強(qiáng)化個稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，施正文建議，個稅工薪所得最高稅率可調(diào)整為30%。